Aan- en verkoopkosten deelnemingen: aftrekbaar?

Onlangs zijn er standpunten van de Belastingdienst openbaar gemaakt inzake de fiscale behandeling van aan- en verkoopkosten van deelnemingen in de vennootschapsbelasting. Wat zijn de uitgangspunten voor kwalificatie van aan- en verkoopkosten?

Kosten deelneming Als houder van een deelneming maakt een vennootschap allerlei kosten. Het is voor de aftrekbaarheid van die kosten van belang de ‘oorzaken’ van deze kosten te onderscheiden. Kosten die worden gemaakt in verband met het houden van deelnemingen, zoals beheers- en financieringskosten, zijn aftrekbaar en verminderen derhalve de belastbare winst. Kosten ter zake van de verwerving of de vervreemding van een deelneming worden daarentegen niet in aftrek toegelaten. Deze aan- en verkoopkosten moeten als onderdeel van de kostprijs worden geactiveerd en hebben (mogelijk) invloed op het belastbare resultaat bij liquidatie.

Aan- en verkoopkosten De invulling van het begrip aan- en verkoopkosten is vaak onderwerp van discussie. In de parlementaire geschiedenis worden de aan- en verkoopkosten aangeduid als ‘alle uitgaven die ertoe dienen een activum functioneel te maken’. Daaronder wordt niet alleen verstaan de prijs die wordt betaald of ontvangen, maar ook alle andere kosten die verband houden met de aan- of verkoop. Veel jurisprudentie over aan- en verkoopkosten is er niet. Veelal wordt daarom in de discussie aangesloten bij jurisprudentie die gewezen is voor ‘reguliere’ bedrijfsmiddelen.

Kwalificatie aan- en verkoopkosten

Voor de kwalificatie aan- en verkoopkosten is het allereerst van belang of de kosten hun ‘oorzaak’ vinden in de verwerving of vervreemding van de deelneming. Kosten die bijvoorbeeld betrekking hebben op het bestaan van de rechtspersoon zelf, zogenoemde ‘orgaankosten’, zijn niet specifiek…