BEPS Action 8-10: Aligning transfer pricing outcomes with value creation

In deze bijdrage wordt ingegaan op de BEPS Actions 8-10. Dit betreft het binnen groepsverband verplaatsen van intangibles, het binnen concernverband verschuiven van risico’s respectievelijk in excessieve mate alloceren van kapitaal aan groepsentiteiten en het binnen groepsverband aangaan van transacties die niet/nauwelijks voorkomen tussen derden. Tevens wordt een beschouwing gegeven van de belangrijkste wijzigingen in de OESO TP Guidelines.

1. Transfer pricing

Multinationals opereren grensoverschrijdend waardoor niet alleen de vraag opkomt welk land een heffingsrecht heeft over de door de betreffende multinational gemaakte winst maar ook, zo er sprake is van een heffingsrecht, over welk deel van die winst. Deze laatste vraag komt op omdat de (transfer)prijs die het ene onderdeel van de multinational in rekening brengt voor de levering van een goed of dienst aan een ander onderdeel van diezelfde multinational niet wordt bepaald door de werking van de vrije markt. Met het arm’s-lengthbeginsel wordt gepoogd te bewerkstelligen dat deze (transfer)prijs dusdanig is dat zij vergelijkbaar is aan de prijs die in vergelijkbare omstandigheden voor een vergelijkbaar goed/dienst in rekening wordt gebracht in een transactie tussen twee niet aan elkaar gelieerde partijen. De achterliggende gedachte hierbij is dat als de prijs voor de levering van een goed of dienst tussen gelieerde partijen vergelijkbaar is aan die welke op basis van zakelijk handelen tussen niet-gelieerde partijen tot stand is gekomen, de winst niet zou moeten verschillen van die van ondernemingen die op een niet-gelieerde wijze dezelfde activiteiten onder dezelfde omstandigheden verrichten.¹ De definitie van het arm’s-lengthbeginsel is neergelegd in art. 9 OESO-Modelverdrag.^…