Periodieke uitkering tot voorziening in 
levensonderhoud (ex-)partner aftrekbaar bij erfgenamen

Voor de inkomstenbelasting aftrekbaar is de alimentatie die is betaald aan de ex-echtgenote of de voormalige samenwonende partner als de betalingen zijn gebaseerd op een dringende morele verplichting tot levensonderhoud. Soms gaat een dergelijke onderhoudsverplichting na overlijden van de alimentatieplichtige over op de erfgenamen. Zijn deze betalingen ook bij de erfgenamen aftrekbaar voor de inkomstenbelasting? Recent is geoordeeld over de situatie dat de erflater in zijn testament een verplichting heeft opgelegd aan zijn erfgenamen om aan de langstlevende samenwonende partner een maandelijkse lijfrente-uitkering te doen en over de situatie dat de verplichting uit een alimentatieovereenkomst is overgegaan op de erfgenamen. In dit artikel ga ik in op de fiscale gevolgen voor de inkomstenbelasting van de onderhoudsverplichting die de erfgenamen betalen aan de langstlevende partner respectievelijk de voormalige partner van de erflater.

1. Natuurlijke verbintenis

Bij een natuurlijke verbintenis gaat het om een dringende morele verplichting van zodanige aard dat naleving daarvan, ofschoon rechtens niet afdwingbaar, naar maatschappelijke opvattingen als voldoening van een aan die ander toekomende prestatie moet worden aangemerkt (art. 6:3 lid 2 onder b BW). Of een dergelijke verbintenis bestaat, moet worden beoordeeld naar maatschappelijke opvattingen, waarin besloten ligt dat bij het beantwoorden van deze vraag een objectieve maatstaf moet worden aangelegd die uitsluit dat het subjectieve inzicht van degene die zich gehouden acht beslissend is.¹ In een zaak waar een appartementsrecht werd verkregen door man en vrouw gezamenlijk, terwijl de koopsom slechts werd voldaan door de man, verkreeg de man in beginsel een vorderingsrecht op de vrouw voor de helft van de waarde. Volgens de Hoge Raad kan in een dergelijke situatie sprake zijn van een natuurlijke verbintenis…