Fiscale behandeling van toeslagrechten; wijziging met betrekking tot BTW

De hervorming van het Gemeenschappelijk Landbouwbeleid van de EU bevat als belangrijkste element de vervanging van de productiegewijze ondersteuning door een inkomenssteun voor de producent in de vorm van uit te keren ‘toeslagen’ op grond van toe te kennen ‘toeslagrechten’ (zie JBN 2004, nr 35 en JBN 2005, nr 26). Toeslagrechten kunnen worden over-gedragen met en zonder grond.

Het ministerie van LNV heeft de fiscale aspecten van de regeling behandeld in een circulaire die tot stand is gekomen in overleg met het ministerie van Financiën. Onlangs hebben wij van het ministerie van Financiën een nieuwe versie van deze circulaire ontvangen die de eerder verschenen versie vervangt. Dit houdt verband met een wijziging over hetgeen is geschreven met betrekking tot de omzetbelasting.

Inkomstenbelasting

De toeslagen zijn in beginsel belast als ‘winst uit onderneming’ in het jaar waarin zij worden vastgesteld. Toegekende toeslagrechten behoeven niet te worden geactiveerd. Afschrijving op de rechten is niet mogelijk. Bij aankoop van toeslagrechten moet de kostprijs (aanschaffingswaarde) worden geactiveerd. Afboeking naar lagere bedrijfswaarde is mogelijk.

Is geen sprake van een onderneming in fiscale zin doch is er wel een werkzaamheid, dan zijn de toeslagen belast in box 1 als ‘resultaat van een werkzaamheid’. In overige gevallen wordt de waarde van de toeslagrechten betrokken in box 3.

Successie- en schenkingsrecht

Bij vererving of schenking wordt de waarde van de toeslagrechten belast met successierecht respectievelijk schenkingsrecht.

Hoe de toeslagrechten voor de bepaling van de voortzettingswaarde bij bedrijfsopvolging in aanmerking moeten worden genomen, wordt nader bezien in overleg tussen de Belastingdienst en het landbouwbedrijfsleven.

Omzetbelasting

De toekenning van toeslagrechten is niet belast met omzetbelasting…