Geruisloos doorschuiven bij overgang tbs naar onderneming?

Indien een ‘werkzaamheid’ in box 1 uitgroeit tot een ‘onderneming’, gaat het werkzaamheidsvermogen zonder belastingheffing over naar de ondernemingssfeer. De Hoge Raad vindt dat deze doorschuiffaciliteit ook van toepassing is op een tbs-werkzaamheid.

De casus Belanghebbende, een echtgenote, verpachtte landbouwgronden en opstallen aan de onderneming van haar man. Op de grond en opstallen was de tbs-regeling van box 1 van toepassing (art. 3.91, wet ib 2001) . De echtgenote trad vervolgens als firmant toe tot de onderneming. Vanaf dat moment maakten de grond en opstallen deel uit van haar ondernemingsvermogen.

Het fiscale kader

De overgang van vermogensbestanddelen van de tbs- naar de ondernemingssfeer is een zogenoemde sfeerovergang. Hoofdregel is dat fiscale afrekening plaatsvindt over de meerwaarden in het tbs-vermogen. Vervolgens kunnen deze vermogensbestanddelen voor de werkelijke waarde op de ondernemingsbalans worden geactiveerd.

Fiscale afrekening blijft bij sfeerovergang achterwege als de doorschuifregeling van art. 3.99, Wet IB 2001 van toepassing is. Dit betreft een (verplichte!) doorschuifregeling ingeval ‘een werkzaamheid uitgroeit tot een onderneming’. De vermogensbestanddelen komen dan voor dezelfde fiscale boekwaarden op de ondernemingsbalans, als op de tbs-balans. De fiscale claim blijft dan behouden.

Geschil

Voor de Hoge Raad (ecli:nl:hr:2016:831) is in geschil of op de overgang van de grond en opstallen van de tbs-werkzaamheid naar de onderneming de fiscale doorschuifregeling van toepassing is.

Standpunt inspecteur De inspecteur beantwoordt deze vraag ontkennend. Naar zijn mening is de doorschuifregeling uitsluitend van toepassing op een ‘reguliere’ werkzaamheid (…