Schumacker-doctrine genuanceerd
In deze beschouwing wordt het zogenoemde Spaanse voetbalmakelaar-arrest besproken. In dit arrest is de Schumacker-leer op een belangrijk punt genuanceerd voor situaties waarin een belastingplichtige in meer dan één land werkt en geen feitelijk belast inkomen geniet in de woonstaat: de bronlanden moeten dan naar rato rekening houden met draagkrachtverminderende uitgaven.
In deze beschouwing wordt het zogenoemde Spaanse voetbalmakelaar-arrest besproken. In dit arrest is de Schumacker-leer op een belangrijk punt genuanceerd voor situaties waarin een belastingplichtige in meer dan één land werkt en geen feitelijk belast inkomen geniet in de woonstaat: de bronlanden moeten dan naar rato rekening houden met draagkrachtverminderende uitgaven.
1. Inleiding
Het Hof van Justitie (HvJ) heeft in het hier te beschouwen arrest X (HvJ 9 februari 2017, zaak C-283/15, NTFR 2014/572) een belangrijke uitbreiding of, zo men wil, nuancering aangebracht ten aanzien van de Schumacker-leer. Deze laatste voorziet er kort gezegd in dat onder omstandigheden een bronstaat rekening moet houden met draagkrachtverminderende aftrekposten. Vanuit Nederlands perspectief is het belangrijkste criterium dat ten minste 90% van het inkomen in de bronstaat moet opkomen2. De nuancering ingevolge het arrest X houdt in dat de bronstaat, dan wel de bronstaten, ook (naar evenredigheid) rekening moet(en) houden met dergelijke aftrekposten indien in de woonstaat in het geheel geen sprake is van belast inkomen, ook als in de bronstaat niet aan het 90%-criterium is voldaan.
In deze beschouwing geef ik eerst een terugblik ten aanzien van de totstandkoming en ontwikkeling van de Schumacker-leer (par. 2…