Successierecht: Hof past nettomethode toe bij pensioenimputatie

M overlijdt in 1999. Weduwe V (57 jaar) verkrijgt naast haar erfdeel van ƒ 220.000 een recht op weduwepensioen van ƒ 99.946 per jaar. In geschil is op welke wijze de vrijstelling van successierecht moet worden berekend.

De inspecteur past bij de pensioenimputatie de zogenoemde nettomethode toe. In dat geval komt de latent verschuldigde inkomstenbelasting alleen in mindering op het pensioen voor zover sprake is van cumulatie van successierecht en inkomstenbelasting:

Vrijstelling		ƒ 577.751
Waarde pensioen (11 x ƒ 99.946 =) 1.099.406
De helft hiervan bedraagt	ƒ 549.703
Latente IB: 30% van (577.751 -/- 165.071)	ƒ 123.804
Pensioenimputatie		ƒ 425.899
Vrijstelling na imputatie		ƒ 151.852
Minimumvrijstelling		ƒ 165.071

V berekent de vrijstelling echter volgens de brutomethode:

Vrijstelling		ƒ 577.751
Helft van de waarde van het pensioen	ƒ 549.703
Latente IB: 30% van ƒ 549.703	ƒ 164.911
Pensioenimputatie		ƒ 384.792
Vrijstelling na imputatie		ƒ 192.959

Het Hof overweegt het volgende. In artikel 32 lid 3 SW is bepaald dat de waarde van het weduwepensioen dat is vrijgesteld van successierecht, voor de helft in mindering komt op de vrijstelling van ƒ 577.751, met dien verstande dat na deze korting de vrijstelling niet minder bedraagt dan ƒ 165.071.

Een pensioenaanspraak wordt op de voet van artikel 20.5.b SW verminderd met de inkomstenbelasting die de weduwe verschuldigd…