Het tegengaan van verdragsmisbruik onder het multilaterale instrument

In deze bijdrage wordt ingegaan op de in Onderdeel III van het MLI opgenomen antimisbruikbepalingen. Deze antimisbruikbepalingen vinden hun oorsprong in het OESO-rapport over BEPS actiepunt 6 betreffende het tegengaan van verdragsmisbruik. De Nederlandse staatssecretaris van Financiën heeft al aan de Tweede Kamer laten weten dat Nederland de intentie heeft vrijwel alle belastingverdragen onder het MLI te brengen en ook vrijwel alle antimisbruikbepalingen uit het MLI over te nemen. Aannemende dat andere landen dat ook doen, is Onderdeel III van het MLI daarmee van groot belang voor de Nederlandse belastingverdragen.

1. Inleiding

Op 24 november 2016 is de tekst van de ‘Multilateral convention to implement tax treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting’ (hierna: ‘het multilaterale instrument’ of ‘MLI’) vastgesteld. Door middel van dit verdrag worden de verdragsgerelateerde actiepunten uit het BEPS-project geïmplementeerd. In deze bijdrage staat Onderdeel III van het multilaterale instrument – het tegengaan van verdragsmisbruik – centraal. Het betreft de artikelen 6 tot en met 11 van het multilaterale instrument:

• Art. 6 MLI betreft de opname van een tegen misbruik gerichte preambule in belastingverdragen.

• Art. 7 MLI betreft de introductie van een Principal Purpose Test (hierna ook PPT) en eventueel een (versimpelde) LOB-bepaling in belastingverdragen.

• Art. 8 MLI handelt over zogenoemde Dividend Transfer Transactions. Dat zijn situaties waarin belastingplichtigen proberen een verlaagd bronbelastingtarief op dividenden te realiseren door slechts kort voor de dividenduitkering, door middel van een uitbreiding van het (aandelen)belang in de dividenduitkerende vennootschap, aan het bezitsvereiste te voldoen.

• Art. 9 MLI bevat een antimisbruikbepaling…