Ongebruikelijke tbs

Ik wil een pand verhuren aan de bv van mijn zoon. Nu heb ik begrepen dat in familiesituaties al snel sprake is van een 'maatschappelijk ongebruikelijke terbeschikkingstelling'. Wat is dit en wat zijn de fiscale gevolgen?

De terbeschikkingsstellingsregeling (tbs-regeling) is kort gezegd van toepassing als een dga een pand verhuurt (ter beschikking stelt) aan zijn eigen bv. De inkomsten uit tbs (in dit geval de huur) vallen dan in box 1 en zijn progressief belast. Voor de tbs-regeling is het begrip 'verbonden persoon' belangrijk. Als u bijvoorbeeld het pand niet verhuurt aan uw eigen bv, maar aan de bv van uw minderjarige zoon, is de tbs-regeling óók van toepassing. Minderjarige kinderen en de fiscale partner worden namelijk in de wet als verbonden personen aangemerkt.

De Wet inkomstenbelasting 2001 bevat een bepaling over 'ongebruikelijke terbeschikkingstellingen'. Als sprake is van een 'in het maatschappelijk verkeer ongebruikelijke terbeschikkingstelling' dan geldt een ruimere kring van verbonden personen: de bloed- en aanverwanten in de rechte lijn (neergaand en opgaand) van uzelf, uw fiscale partner of een andere met u verbonden persoon. In principe zou uw meerderjarige zoon dus niet als 'verbonden persoon' kwalificeren, maar als er sprake is van 'maatschappelijke ongebruikelijkheid' weer wel.

De vraag is dan wanneer er sprake is van maatschappelijke ongebruikelijkheid. Dat is niet eenvoudig te beoordelen. Dit hangt van diverse factoren af. Bovendien is dit een begrip dat in de loop der tijd weer kan wijzigen. Getoetst moet worden of:

• de terbeschikkingstelling van een vermogensbestanddeel in het algemeen gebruikelijk is…