Rapport BEPS Actiepunt 2: ‘Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements’

Samenvatting

Op 5 oktober 2015 heeft de OESO het definitieve rapport inzake actiepunt 2 van het BEPS-project gepubliceerd. Het rapport reikt landen aanbevelingen aan om de effecten van zogenoemde hybride mismatch-structuren te neutraliseren. Dergelijke structuren spelen in op verschillen tussen landen in de fiscale kwalificatie van inkomensbestanddelen of de classificatie van entiteiten en de fiscale consequenties daarvan. Hybride mismatches kunnen er bijvoorbeeld toe leiden dat bepaalde betalingen zoals (groeps)rentebetalingen in een land aftrekbaar zijn maar verder nergens worden belast (deduction/no inclusion outcome), of meerdere malen aftrekbaar zijn (double deduction outcome). Dit leidt tot zogenoemde dubbele niet-belasting (double non-taxation), hetgeen als onwenselijk wordt beschouwd. Het rapport identificeert verschillende typen hybride mismatch-structuren en reikt landen aanbevelingen aan in de vorm van specifieke regels die zij in hun belastingwetgeving en belastingverdragen kunnen opnemen om de ongewenste uitkomsten van deze structuren op gecoördineerde wijze tegen te gaan.

Het rapport bestaat uit twee delen. Deel I reikt aanbevelingen aan voor maatregelen in nationale wetgeving. Deze maatregelen zijn vormgegeven als zogenoemde ‘linking rules’. Deze regels maken de fiscale behandeling van een instrument of entiteit in het ene land afhankelijk van de fiscale behandeling van dat instrument of die entiteit in het andere land. Indien het land van de ontvanger bijvoorbeeld niet heft, dan zal de betaling in het andere land niet aftrekbaar zijn (primary response rule). Als de betaling niettemin in het land van de betaler aftrekbaar blijft, zal het land van de ontvanger de betaling in de heffing betrekken (secondary rule of defensive rule). Een specifieke aanbeveling is opgenomen voor kwalificatie-mismatches…