Wijziging in winstverdeling bij commanditaire vennootschap is niet van invloed op het referentiebedrag inzake maximumverlies

Samenvatting

Belanghebbende is commandiet in een besloten cv. Zijn kapitaalinbreng bedraagt € 41.666. Van stortingen of onttrekkingen door belanghebbende is geen sprake geweest. Naast een beherend vennoot is er nog een andere commanditaire vennoot. Beiden hebben eveneens € 41.666 aan kapitaal ingebracht. In 2007 is een ten opzichte van de oprichtingsakte afwijkende winstverdeling tussen de vennoten overeengekomen. Op grond hiervan wordt voor de jaren 2004, 2005 en 2006 het resultaat geheel aan belanghebbende toegerekend. Bij de aanslagregeling IB/PVV 2004 is het volledige verlies van de cv van € 21.287 bij belanghebbende in aanmerking genomen. Voor 2005 claimt belanghebbende een verlies van € 163.414. De inspecteur heeft hiervan echter € 20.397 (€ 41.666 -/- € 21.287) geaccepteerd. Volgens het hof is dat terecht. Belanghebbende kan als commanditaire vennoot namelijk op grond van art. 3.9, lid 2, Wet IB 2001 maximaal verlies nemen tot zijn kapitaalinbreng van € 41.666 (het referentiebedrag). Een wijziging van de winstverdeling heeft geen invloed op het referentiebedrag, aldus het hof.

(Hoger beroep ongegrond.)

Commentaar

Belastbare winst uit onderneming wordt genoten door ondernemers (art. 3.2 Wet IB 2001) en door belastingplichtigen die anders dan als ondernemer of aandeelhouder als medegerechtigde tot het vermogen van een onderneming winst genieten uit één of meer ondernemingen (art. 3.3, lid 1, onderdeel a, Wet IB 2001). Een belastingplichtige is ondernemer indien voor zijn rekening een onderneming wordt gedreven en hij rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming (art. 3.…