Akte van statutenwijziging: de fiscale gevolgen van teruggaaf van agio (deel 1)

Samenvatting

Vermindering van geplaatst kapitaal kan op twee manieren plaatsvinden: door intrekking van aandelen of door vermindering van de nominale waarde van de aandelen bij statutenwijziging. Een aandeelhouder kan om hem moverende redenen meer kapitaal in de vennootschap storten dan de nominale waarde van de uitgegeven aandelen. Teruggaaf van dit surplus, het agio, aan de aandeelhouder is een bijzondere variant van kapitaalvermindering. Wil de teruggaaf van het agio zonder heffing van inkomstenbelasting (in box 2) plaatsvinden aan de aanmerkelijkbelanghouder, dan zijn hiervoor bepaalde stappen vereist, waaronder een akte van statutenwijziging. Laatstgenoemde geldt eveneens voor de teruggaaf van het agio zonder heffing van dividendbelasting aan de aandeelhouder natuurlijk persoon/rechtspersoon. Voor de notaris is in dit kader dus een cruciale rol weggelegd. Deze bijdrage bestaat uit een tweeluik. In dit eerste deel belichten wij de fiscale gevolgen van de teruggaaf van agio aan de aandeelhouder naar huidig recht. In het tweede deel gaat mevrouw J.W.E. Litjens in op de fiscale gevolgen van de teruggaaf van agio aan de aandeelhouder naar toekomstig bv-recht. Het tweede deel verschijnt in een volgend nummer van FBN.

Tekst

Inleiding

Een bekende rechtshandeling in de notariële praktijk is de akte van statutenwijziging. Gedurende de levensloop van een bv zijn er bepaalde momenten dat - al dan niet verplicht - een statutenwijziging plaatsvindt met de nodige fiscale implicaties. Een statutenwijziging is zelfs onontbeerlijk voor een teruggaaf van agio aan de aandeelhouder zonder heffing van inkomstenbelasting (in box 2) en dividendbelasting. In deel 1 van dit tweeluik staan de fiscale gevolgen van een teruggaaf van agio aan de aandeelhouder naar huidig recht centraal.

…