Pensioen herwaarderen bij verbreken FE?
Bij Rechtbank Gelderland is recent de volgende casus aan de orde geweest. Een werk-bv deed in 1987 een pensioentoezegging aan haar dga, welke in eigen beheer werd gehouden. In 1993 werd deze pensioenverplichting binnen de fiscale eenheid overgedragen aan een daartoe opgerichte pensioen-bv. In 2010 werd de fiscale eenheid verbroken en werd de werk-bv een zogenaamde VBI (een voor de vennootschapsbelasting vrijgestelde beleggingsinstelling).
De werk-bv stelde dat bij het verbreken van de fiscale eenheid alsnog een herwaardering van de pensioenverplichting diende plaats te vinden. De indexatielast diende volgens haar geactiveerd te worden en kon direct als last worden genomen op het moment van aanvang van de VBI-status.
De overdracht van de pensioenverplichting moet (ook binnen de fiscale eenheid) tegen de waarde in het economisch verkeer plaatsvinden, echter door de fiscale eenheid is er geen sprake van activering bij de overdragende vennootschap en passivering bij de ontvangende vennootschap. Bij ontvoeging is volgens Rechtbank Gelderland alleen sprake van herwaardering van de pensioenverplichting, als de ontvoeging plaatsvindt binnen zes jaar na overdracht van de pensioenverplichting. Aangezien in deze casus de overdracht van de pensioenverplichting meer dan zes jaar vóór de ontvoeging had plaatsgevonden, moest de pensioen-bv doorgaan met het waarderen op fiscale waarde en mocht geen herwaardering plaatsvinden.
Niet duidelijk is wat de gevolgen zijn, indien de pensioenverplichting na overdracht nog premiebetalend is. Immers, in iedere premiebetaling zit in principe ook een verschil tussen fiscale waarde en de waarde in het economisch verkeer.